公司的主要特點(diǎn)
公司是指依法設(shè)立并以營(yíng)利為目的的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。公司具有以下主要特點(diǎn):
公司以追求高額利潤(rùn)為其經(jīng)營(yíng)目標(biāo);“三權(quán)分立”是公司制度的經(jīng)營(yíng)理念。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu),把公司的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離開來,相互制約,權(quán)責(zé)分明,構(gòu)成了一種激勵(lì)和約束相結(jié)合的體制,三權(quán)分立是公司制度的鮮明特點(diǎn);融資特點(diǎn)。公司具有融資的功能,為了不斷地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)公司的營(yíng)利目標(biāo),公司需要大量的資金不斷注入,世界各國和地區(qū)的法律都規(guī)定股份有限公司可以發(fā)行股票或公司債券,通過資本市場(chǎng)獲取大量資金。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要特點(diǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu),是會(huì)計(jì)師從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)基本載體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下特點(diǎn):
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所以向社會(huì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)為其職業(yè)特點(diǎn),雖然也向當(dāng)事人收取費(fèi)用,但不是以營(yíng)利為目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有經(jīng)營(yíng)性和商事性,在一般服務(wù)中,消費(fèi)者是上帝,服務(wù)者必須服從被服務(wù)者的意志,這樣才能使被服務(wù)者享受到消費(fèi)的滿足;而會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)服務(wù)則要以社會(huì)公共利益為重,客戶的意志也不能超越事實(shí)和職業(yè)操守。會(huì)計(jì)師決不能為了迎合客戶的需要,而肆意歪曲事實(shí),踐踏職業(yè)操守,而只能在職業(yè)操守規(guī)定的范圍內(nèi),運(yùn)用自己的智慧,來努力維護(hù)委托人的合法權(quán)益。委托人支付給會(huì)計(jì)師的費(fèi)用并不含有利潤(rùn)因素,無論會(huì)計(jì)師費(fèi)用最終支付多少,也僅僅是會(huì)計(jì)師體力和腦力勞動(dòng)的消耗及稅費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)因素和智力(教育培訓(xùn))投資的補(bǔ)償。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)(股權(quán))的統(tǒng)一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資者必須是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)不允許會(huì)計(jì)師以外的其他人員投資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而且投資者(合伙會(huì)計(jì)師)也都擁有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理權(quán),可以直接控制和支配會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn),它是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的統(tǒng)一體。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的統(tǒng)一之外,還有資合與人合的統(tǒng)一。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,最重要的是人合,會(huì)計(jì)師因自身素質(zhì)、專業(yè)、才華、社會(huì)閱歷等方面的差異,對(duì)會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)協(xié)作提出挑戰(zhàn)。所以,解決人合只能從人的素質(zhì)和管理上下功夫。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能也不必要具備融資的功能。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以營(yíng)利為目的,也就很難吸引其他投資者,不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)行股票或債券,切斷了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)上的融資渠道,從而使其喪失了公司的融資功能。另一方面,就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)而言,也無需具備融資的功能,會(huì)計(jì)師是憑借自身的知識(shí)和技能開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的,無需機(jī)器設(shè)備、高新技術(shù)和產(chǎn)業(yè)工人,只要具備辦公條件即可,會(huì)計(jì)師的一切成本開支都包含在業(yè)務(wù)收費(fèi)之中,只要有業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以收取費(fèi)用,生存和發(fā)展就不存在問題。當(dāng)然,如果沒有業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所就只有坐吃山空,一切就無從談起了。雄厚的資金并不能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展,高效優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所開辟市場(chǎng),最終在競(jìng)爭(zhēng)中站住腳,才能使其進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。資合只能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所一時(shí)的問題,人合才能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所一世的問題。
合伙制:人合重于資合
通過以上對(duì)比分析,我們可以看出公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不同法律主體,是完全不同的兩種社會(huì)組織。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所也收取委托人的費(fèi)用,也有業(yè)務(wù)收入,但是,由于其不具備公司的營(yíng)業(yè)特征、商事特征和行業(yè)特征,因而不具備公司的營(yíng)利特點(diǎn),也就不能適用公司這種組織形式。盡管公司制有很多好的地方,也不能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制上適用,成功的經(jīng)驗(yàn)并非在什么地方都能用,必須要考慮它的適用性,對(duì)癥下藥才能治好病人。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從其職業(yè)屬性來看,應(yīng)該是合伙制的,這也是國際上通行的一種模式。中西方會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展歷史所證明,會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)意識(shí)是在競(jìng)爭(zhēng)中養(yǎng)成的,并不是從公司制中借鑒而來的。合伙制體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人合與資合的統(tǒng)一,歷經(jīng)數(shù)百年而不衰地保存下來,至今仍有極其旺盛的生命力。公司制以產(chǎn)權(quán)為紐帶,資合的特點(diǎn)非常鮮明,人合則難以體現(xiàn),將人力資源資本化來實(shí)現(xiàn)人合,想法是好的,但由于對(duì)人力資本的評(píng)估很難找到客觀公正的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)受到很多因素的影響,即便做到了客觀公正,人的心理因素也會(huì)使不同的評(píng)估對(duì)象或其他合作者心理不平衡,認(rèn)為評(píng)估不公正,從而使人力資源資本化難以實(shí)現(xiàn),使這條路走不通。人合是不能以量化的資本為標(biāo)準(zhǔn)的,只能以信任、傳統(tǒng)觀念、心理承受力和知識(shí)水平,既要借鑒已有的成功經(jīng)驗(yàn),更要注意在實(shí)踐中的探索積累和分析研究。
轉(zhuǎn)向合伙制有其必然性
會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)向合伙制有以下四個(gè)方面的原因:
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身固有特點(diǎn)所決定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種社會(huì)中介組織,具有自己的特點(diǎn):一是事務(wù)所消耗的成本主要是人力成本,物質(zhì)投資無需太大;二是事務(wù)所經(jīng)營(yíng)幾乎完全靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù),事務(wù)所的生存和發(fā)展完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行質(zhì)量,以人合為主,而非以資合為主。合伙制正是一種典型的人合組織。
2.有限責(zé)任形式難以適應(yīng)發(fā)展的需要。事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)概率越來越大,風(fēng)險(xiǎn)程度越來越高,客戶對(duì)事務(wù)所的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力要求會(huì)更高,如果采用有限責(zé)任形式,必然要求事務(wù)所以有限的注冊(cè)資本承擔(dān)更多賠償責(zé)任,這將造成注冊(cè)資本的不斷膨脹,否則事務(wù)所將很難滿足客戶的需要。合伙制的無限責(zé)任可在一定程度上滿足客戶期望。
3.事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求。事務(wù)所的生存和發(fā)展必須建立在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上,要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,必須加強(qiáng)管理人員、執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任感。目前,加強(qiáng)其責(zé)任感的一個(gè)有效途徑,就是增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和壓力,合伙制的無限責(zé)任是最佳選擇。
4.可解決事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)矛盾。上規(guī)模的事務(wù)所必然要到異地發(fā)展業(yè)務(wù),如果通過有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所的方式,總所對(duì)分所的質(zhì)量控制很難實(shí)行。目前,合伙后采取有限責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在異地設(shè)立的分所屬于《公司法》定義的分公司,因此可以總公司名義執(zhí)行業(yè)務(wù),其風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任全部由總所負(fù)擔(dān)。事實(shí)上,總所不能每個(gè)項(xiàng)目都參加,因此極有可能出現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降的問題,而且分所與總的收入與風(fēng)險(xiǎn)不匹配,更易使分所為多獲得收入而忽視風(fēng)險(xiǎn),F(xiàn)在很多事務(wù)所都發(fā)現(xiàn)了這個(gè)弊病,也制定了一些內(nèi)部質(zhì)量控制制度,但由于總所對(duì)分所的質(zhì)量控制在很大程度上取決于分所的負(fù)責(zé)人,而他又是對(duì)總所法人而不是分所負(fù)責(zé),所以很難有效保證總所控制的實(shí)現(xiàn)。
如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了合伙制形式,總所對(duì)分所的控制問題就可以迎刃而解。合伙人承擔(dān)無限責(zé)任,以個(gè)人財(cái)產(chǎn)做執(zhí)業(yè)擔(dān)保,一方面解決了注冊(cè)資本的問題,另一方面由于把合伙人的全部家當(dāng)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量綁在一起,必然會(huì)使其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng),不敢冒風(fēng)險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。大規(guī)模的合伙所,在異地設(shè)立成員所,成員所由合伙人管理,合伙人首先是和成員所的前途綁在一起,他必然會(huì)盡心盡力地保證成員所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所不適用公司制
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